С 1 января 2009 года вступил в силу ряд федеральных законов, вносящих изменения в Налоговый кодекс РФ и другие законодательные акты РФ о налогах и сборах. Изменения затронули практически все налоги и налоговые режимы. Поправки в первую часть Налогового кодекса

Наиболее существенные поправки внесены Федеральным законом от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ.

Наиболее существенные поправки внесены Федеральным законом от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ.

По новой редакции статьи 5 НК РФ могут вступать в силу со дня официального опубликования акты законодательства о налогах и сборах, которые:

• устраняют или смягчают ответственность за нарушение налогового законодательства;
• устанавливают дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей;
• отменяют налоги и сборы;
• снижают размеры ставок налогов (сборов);
• устраняют обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, или иным образом улучшают их положение.

Статья 59 Кодекса дополнена пунктом 3, регулирующим вопрос списания задолженности налогоплательщика перед бюджетом, когда суммы налога, сбора, пеней и штрафов были списаны банком со счета налогоплательщика, но не перечислены в бюджетную систему РФ, а сам банк ликвидирован.

Изменены нормы, регламентирующие порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов. Кодекс дополнен статьей 64_1, в которой раскрываются порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов по решению министра финансов Российской Федерации. Одновременно установлено, что решения об изменении сроков уплаты федеральных налогов в случае, предусмотренном новой статьей, могут быть приняты до 1 января 2010 года.

Статья 67 НК РФ дополнена новым основанием предоставления организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, инвестиционного налогового кредита. С 1 января 2009 года инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, выполняющей государственный оборонный заказ.

Уточнены нормы, регламентирующие процедуру приостановления операций по счетам в банках организаций и ИП. Так, например, установлено, что приостановление операций по счетам в банке может применяться для обеспечения исполнения решения о взыскании не только налога или сбора, но также пеней и (или) штрафа. Также установлено, что приостановление операций по счету не распространяется на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), страховых взносов, сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему.

Конкретизирован порядок исчисления срока проведения камеральной налоговой проверки. Начало срока проведения камеральной налоговой проверки будет исчисляться со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации или расчета, а не всех сопровождающих декларации документов.

Установлен 5-дневный срок вручения лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителю акта налоговой проверки. Аналогичный срок установлен для вручения решения о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности.

Статья 101.4 НК РФ, регулирующая вопросы, связанные с производством по делам налоговых правонарушений, дополнена положением, согласно которому не допускается использование доказательств, полученных с нарушением Кодекса. Одновременно уточняется, что если документы (информация) были предоставлены лицом, привлекаемым к ответственности, в налоговый орган с нарушением установленных Кодексом сроков, то полученные документы (информация) не будут считаться полученными с нарушением Кодекса.

Изменены нормы, предусматривающие ответственность банков за неисполнение положений Кодекса. Так, например, увеличены в два раза штрафы, предусмотренные за нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику.

Федеральным законом от 24 ноября 2008 года N 205-ФЗ уточнен порядок исполнения обязанности по уплате налога, когда сумма налога исчисляется в иностранной валюте. Установлено, что в данном случае пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в валюту РФ осуществляется по официальному курсу Центробанка на дату уплаты налога.

Федеральный закон от 23 июля 2008 года N 160-ФЗ закрепил за Минфином правомочие, ранее принадлежащее Правительству РФ, устанавливать порядок ведения ЕГРН. Соответствующие изменения внесены в пункт 8 статьи 84 НК РФ.

Поправки во вторую часть Налогового кодекса РФ

Налог на добавленную стоимость

Федеральным законом от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ подпункт 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой освобождается от обложения налогом НДС реализация лома и отходов не только цветных, но и черных металлов.

Федеральным законом от 24 ноября 2008 года N 209-ФЗ внесены изменения в абзац 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ, согласно которым освобождаются от НДС операции по реализации (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений УИС.

Федеральным законом от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ изложен в новой редакции подпункт 7 статьи 150 НК РФ, который ранее освобождал от НДС ввоз на территорию РФ технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций. Теперь ввозимые на таможенную территорию оборудование и запчасти не обязательно должны быть вложены в уставной капитал, но обязательно должны содержаться в перечне оборудования, аналоги которого не производятся в РФ, утверждаемом Правительством РФ.

Уточнены особенности определения налоговой базы налоговыми агентами при приобретении на территории РФ государственного и муниципального имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, а также при реализации имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства). Изменены особенности определения налоговой базы налоговыми агентами при реализации товаров на территории РФ иностранными лицами.

По новой редакции статьи 165 НК РФ, налогоплательщики вправе подтверждать обоснованность применения ставки НДС 0% с помощью реестров таможенных деклараций, вместо того, чтобы представлять все таможенные декларации, указанные в пункте 3 статьи 165 НК. Реестры соответствующих таможенных деклараций представляются в порядке, определяемом Минфином. 

Новое положение пункта 1 статьи 168 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщика в случае получения предоплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров предъявлять покупателю сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 НК. В этом случае налогоплательщик должен выставлять счета-фактуры. Соответственно статья 169 НК была дополнена пунктом 5.1, в котором устанавливаются обязательные требования к счетам-фактурам, выставляемым при получении предоплаты.

Отменен абзац 2 пункта 4 статьи 168 НК РФ, предусматривающий обязанность покупателя при осуществлении товарообменных операций (зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг) уплачивать налогоплательщику сумму предъявленного НДС на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Пункт 3 статьи 170 НК дополнен подпунктом 3, устанавливающим обязанность налогоплательщика восстанавливать сумму НДС, принятого ранее к вычету по товарам (работам, услугам), в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

Внесены изменения в порядок применения налоговых вычетов (статья 172 НК). В частности, установлено, что вычеты сумм НДС, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, производятся на последнее число каждого налогового периода. Напомним, что до указанных изменений, данные вычеты производились по мере уплаты налога в бюджет, исчисленного в соответствии со статьей 173 НК РФ.

Внесены изменения в порядок возмещения НДС (статья 176 НК), которые позволяют налоговым органам частично возмещать сумму налога, заявленную к возмещению, одновременно отказывая в возмещении остальной части.

Федеральный закон от 4 декабря 2008 года N 251-ФЗ "О внесении изменений в статьи 154 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" устанавливает особый порядок определения налоговой базы по операциям по реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для последующей перепродажи. Налоговая база по указанным операциям определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения автомобилей.

Акцизы

Новые налоговые ставки по подакцизным товарам на 2009-2011 годы установлены главой 22 НК РФ "Акцизы", обновленной Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 142-ФЗ.

Новые налоговые ставки по подакцизным товарам на 2009-2011 годы установлены главой 22 НК РФ "Акцизы", обновленной Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 142-ФЗ.

Внесены уточняющие поправки в статью 182 НК, определяющую объект налогообложения, и статью 187_1 НК, регламентирующую порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.

Налог на доходы физических лиц

С 1 января 2009 года действуют поправки, внесенные Федеральными законами от 22 июля 2008 года N 121-ФЗ, от 22 июля 2008 года N 158-ФЗ, от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ в главу 23 НК, которые направлены на улучшение положения налогоплательщика.

• снижается налогооблагаемая сумма материальной выгоды с экономии на процентах по займам - материальная выгода с 1 января 2009 года будет рассчитываться исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (вместо 3/4);
  
• в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты;
  
• освобождаются от НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус;
  
• с 1 января 2009 года до 1 января 2012 года подлежат освобождению от НДФЛ суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
  
• увеличен до 40 тысяч рублей размер дохода, при получении которого налогоплательщик теряет право на стандартный налоговый вычет;
  
• увеличен до 1 тысячи рублей размер стандартного налогового вычета на каждого имеющегося у налогоплательщика ребенка, а размер дохода, при превышении которого налогоплательщик теряет право на данный вычет, увеличен до 280 тысяч рублей;
  
• увеличена до 2 миллионов рублей сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого налогоплательщикам при приобретении на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Единый социальный налог

Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в пункт 1 статьи 238, согласно которым с 1 января 2009 года освобождены от налогообложения ЕСН следующие суммы выплат в пользу налогоплательщиков:

Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в пункт 1 статьи 238, согласно которым с 1 января 2009 года освобождены от налогообложения ЕСН следующие суммы выплат в пользу налогоплательщиков:

• за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
  
• на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Освобождение от налогообложения указанных сумм будет действовать до 1 января 2012 года.

Налог на прибыль организаций

Наиболее значимые изменения главы 25 НК касаются порядка отражения в налоговом учете операций с амортизируемым имуществом, в том числе операций по начислению амортизации.

Изменения, внесенные федеральными законами от 22 июля 2008 года N 135-ФЗ и N 158-ФЗ, от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ, по сути, формируют новые правила учета амортизируемого имущества и операций с ним. Принципиально изменены правила расчета амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации.

Отдельно следует отметить увеличение до 30% амортизационной премии в отношении основных средств, относящихся к III-VII амортизационным группам.

В 2009 году налогоплательщики могут в полном объеме учитывать многие затраты, которые ранее нормировались или вообще не включались в налоговую базу. Новые нормы позволяют учитывать расходы, которые в прошлом году не уменьшали налогооблагаемую прибыль.

Среди всех поправок центральное место по значимости занимает снижение ставки налога на прибыль организаций с 24 до 20%.

Федеральный закон от 30 декабря 2008 года N 305-ФЗ изменил соотношение сумм налога на прибыль организаций, зачисляемых в бюджеты различных уровней, в сторону увеличения размера сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

Установлено, что в федеральный бюджет зачисляется сумма налога на прибыль организаций, исчисленная по ставке 2%, а в бюджеты субъектов РФ - сумма налога, исчисленная по ставке 18%.

Налог на добычу полезных ископаемых

Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 158-ФЗ уточнен порядок определения количества добытой нефти, которое, в отличие от других видов полезных ископаемых, должно определяться в нетто-оценке.

Определены регионы, деятельность по добыче нефти в которых с 1 января 2009 года облагается НДПИ по нулевой ставке. Эти изменения затрагивают месторождения, которые находятся в труднодоступных регионах - севернее Северного Полярного круга, на полуострове Ямал, Ненецком автономном округе, а также на Азовском и Каспийском морях (подпункты 10-12 статьи 342 НК).

Изменена формула расчета поправочного коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть (Кц) и применяемого при расчете суммы НДПИ. При расчете данного коэффициента средняя (за налоговый период) цена барреля нефти сорта "Юралс" уменьшается не на 9 долларов, как ранее, а на 15 долларов. Значение данного изменения состоит в том, что оно приведет к уменьшению налоговой нагрузки на нефтедобывающие компании. Специальные налоговые режимы

Федеральным законом от 22 августа 2008 года N 155-ФЗ внесены изменения в порядок применения режимов ЕСХН, УСН, ЕНВД. Как отмечают специалисты, данные изменения не носят фундаментального характера, а скорее направлены на совершенствование специальных налоговых режимов для малого предпринимательства, устранение отдельных недостатков и противоречий, сформировавшихся в правоприменительной практике.

Федеральным законом от 22 августа 2008 года N 155-ФЗ внесены изменения в порядок применения режимов ЕСХН, УСН, ЕНВД. Как отмечают специалисты, данные изменения не носят фундаментального характера, а скорее направлены на совершенствование специальных налоговых режимов для малого предпринимательства, устранение отдельных недостатков и противоречий, сформировавшихся в правоприменительной практике.

С 1 января 2009 года отменено ограничение, не позволяющее переходить на ЕСХНорганизациям, имеющим филиалы и (или) представительства.

Отменена обязанность представления налогоплательщиками на ЕСХН и УСН (с объектом "доходы минус расходы") налоговых деклараций по итогам отчетных периодов.

По командировочным расходам отменяются ограничения в отношении суточных и полевого довольствия.

Для "упрощенцев" с объектом налогообложения "доходы минус расходы", отменяется положение, предусматривающее учет расходов по приобретению сырья и материалов в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. С 1 января 2009 года указанные расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент погашения.

"Упрощенцы" также избавлены от ограничения на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды.

ИП, применяющие УСН на основе патента, с 1 января 2009 года вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, но при условии, что среднесписочная численность не будет превышать за налоговый период 5 человек.

Определен перечень субъектов предпринимательской деятельности, которые не могут быть переведены на уплату ЕНВД:

• организации и ИП, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, превышает 100 человек (данная норма применяется в отношении организаций потребительской кооперации, а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, начиная с 1 января 2010 года);
  
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Это ограничение не распространяется на:
  
  • организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%; 
  • организации потребительской кооперации,
  • хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;
    
• ИП, перешедшие на УСН на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга переведены на уплату ЕНВД;
  
• учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. метров по каждому объекту организации общепита;
  
• организации и ИП, осуществляющие виды предпринимательской деятельности в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование АЗС и АГЗС.

С 1 января 2009 года изменяется порядок определения устанавливаемого на календарный год коэффициента-дефлятора К1. Он рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году.

Федеральным законом от 24 ноября 2008 года N 208-ФЗ внесены изменения, согласно которым с 1 января 2009 года налогоплательщики на УСН, получают право изменять объект налогообложения ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

С 1 января 2009 года субъекты РФ могут снижать до 5% ставку налога, уплачиваемого при применении УСН. Эта поправка внесена Федеральным законом от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ.

Федеральным законом от 30 декабря 2008 года N 314-ФЗ внесены изменения в части повышения эффективности налогообложения рыбохозяйственного комплекса.

Государственная пошлина

Принят Федеральный закон от 22 декабря 2008 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в статьи 333_33 и 333_35 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", предусматривающий снижение размеров государственной пошлины:

• до 100 рублей снижен размер госпошлины, взимаемой с физических лиц и организаций за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения, сделок, на основании которых ограничиваются (обременяются) права на них;
• до 50 рублей снижен размер госпошлины, взимаемой с физических лиц и организаций за государственную регистрацию доли в праве общей собственности на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения.

Кроме того, освобождены от уплаты государственной пошлины физические лица и организации за государственную регистрацию ограничений (обременений) прав на земельные участки, используемые для северного оленеводства.